Propuesta IASB: Hacia una nueva estructura de la cuenta de resultados

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Recientemente, el Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad (también conocido como IASB), ha emitido el documento borrador relativo a criterios generales de presentación y desglose, que tiene como objeto sustituir a la actual NIC 1 Presentación de estados financieros. El propósito del citado borrador es mejorar la manera en la que se transmite la información en los estados financieros, focalizando la atención en la información sobre la rentabilidad de la cuenta de resultados.

En lo que al borrador respecta, se plantea que la entidad presente tres nuevos epígrafes o subtotales en la cuenta de resultados: resultado antes de financieros e impuesto sobre el beneficio; resultado de explotación e ingresos y gastos derivados de asociadas y negocios conjuntos integrales.

De esta manera, se permite a las entidades que presenten los ingresos y gastos de una manera más ordenada y calificándolos entre: explotación, inversión; asociadas y negocios conjuntos integrales; financiación.

Con ello, el mencionado IASB proporciona una respuesta a lo pretendido por los grupos de interés e inversores sobre un mayor progreso en la transparencia, así como en la comparabilidad de la información del rendimiento de las entidades. De la misma manera, el IASB plantea que tanto los ingresos como los gastos de inversiones de los negocios conjuntos integrales y sociedades asociadas, se presenten de manera separada en un epígrafe relativo a la cuenta de resultados. Asimismo, las inversiones en asociadas y negocios conjuntos integrales y no integrales serán presentados en balance de similar forma.

Por último, señalar que la normativa pretende reducir las alternativas de presentación del estado de flujos de efectivo con el objetivo de prosperar la comparabilidad entre las empresas. Por ello, el IASB ha abierto el periodo de consulta pública para el citado borrador, cuyo plazo es fijado hasta 30 de junio de 2020, de manera que es una gran oportunidad para analizar a fondo la propuesta y participar en su contenido.

Análisis de las nuevas NIIF

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En los últimos dos años, han entrado en vigor tres normas internacionales de información financiera – también denominada como NIIF- las cuales son: instrumentos financieros (NIIF 9), ingresos (NIIF 15), y arrendamientos (NIIF 16).

Las mencionadas normas, suponen un impacto, pues introducen en numerosas partidas del balance y cuenta de resultados y las ratios que emplean los diferentes agentes del mercado, los cuales requieren comprender su nuevo enfoque y su aplicación práctica. Esta publicación facilita y ayuda a conocer la dificultad de estas modificaciones explicando los criterios aprobados, describiendo su alcance y utilizando ejemplos y situaciones prácticas para cada norma examinada. Asimismo, se plantea la interpretación sobre el tratamiento contable de las incertidumbres fiscales, también denominado CINIIF 23.

Además, todos los cambios aprobados por los reguladores internacionales motivados por la COVID-19 durante estos últimos meses y que tendrán reflejo en las cuentas anuales del ejercicio, también se recogen.

La posibilidad de poder utilizar un mismo lenguaje contable y criterios homogéneos en los estados financieros resulta clave para generar confianza y que el mercado de capitales funcione con transparencia, autorizando la comparación entre el desempeño financiero de las entidades y la toma de decisiones de miles de accionistas, inversores y analistas. Destacar que, el marco internacional de las NIIF es el más extendido, con una extensión de 166 países, entre los que destaca la Unión Europeo y un gran número de países latinoamericanos.

El dictamen pericial del auditor de cuentas

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El dictamen pericial es uno de los elementos de prueba de un juicio que la Ley de Enjuiciamiento Civil enumera en su artículo 299. Estos documentos son elaborados cuando se hace necesario o conveniente valorar desde un punto de vista técnico los hechos que se discuten en un procedimiento, o cuando se necesite adquirir certeza sobre los mismos.

Para su correcta preparación, éste ha de ser elaborado por una persona experta en la materia, debiendo estar en posesión del título oficial que corresponda al objeto y naturaleza del dictamen. Además, deberá manifestar, bajo juramento o promesa, que ha elaborado el documento con la mayor objetividad posible. Es decir, no puede modificar el modo de preparar el dictamen con la intención o finalidad de favorecer a una u otra parte.

Por la objetividad y profesionalidad que caracteriza al dictamen pericial, éste puede llegar a ser determinante para que el juez dicte sentencia en uno u otro sentido.

Entre los dictámenes periciales, podemos destacar los que son elaborados por los auditores de cuentas. Estos profesionales, expertos en materia contable y financiera de empresas, deben contar con el título oficial y estar inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. En ese caso, estarán habilitados para preparar dictámenes periciales.

No es sencillo emitir una valoración sobre los hechos acaecidos en una empresa si para ello se han de interpretar los estados financieros de la misma. En estos casos es preciso acudir a los conocimientos técnicos que aportan los auditores de cuentas. Por ello, la labor de estos profesionales se está viendo cada vez más extendida.

Como es lógico, los auditores deben esmerarse tanto en el análisis los estados contables de una entidad, como en el modo y la técnica que emplean en la redacción del dictamen. La claridad y la concreción son características que reforzarán el contenido del documento, pues, a efectos de dar luz a un juez sobre los hechos y las circunstancias discutidas en un juicio, es importante que se lleguen a conclusiones concretas y claras.

En definitiva, los auditores de cuentas tienen un segmento de negocio que va más allá de la auditoría que la Ley de Sociedades de Capital obliga a determinadas empresas. Por ello, desde LEGALNET contamos con un equipo de auditores con larga experiencia dedicados tanto a la preparación de dictámenes periciales como a la elaboración de auditorías legales.

Auditoría de Fundaciones

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Las Fundaciones son organizaciones constituidas sin ánimo de lucro y cuyo patrimonio está destinado a fines de interés general. Estas organizaciones adquieren personalidad jurídica una vez se inscriben en el Registro de Fundaciones.

Estas organizaciones deben llevar una contabilidad de sus operaciones ordenada y adecuada a su actividad. Esta contabilidad permite hacer un seguimiento cronológico de las operaciones que realiza la fundación. Al igual que el resto de entidades, la contabilidad deberá mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la organización. La Ley 50/2002, de 26 de diciembre establece la obligación de que las fundaciones elaboren un Libro Diario y un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales (integradas por el balance, la cuenta de resultados y la memoria).

Las Cuentas Anuales deben elaborarse cumpliendo el Plan General de Contabilidad según artículo 5 del Real Decreto 1491/2011. A fin de hacer más fácil esta tarea, el Real Decreto 1491/2011 ha desarrollado normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos. Además, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, mediante Resolución de 26 de marzo de 2013, aprobó el Plan de Contabilidad de pequeñas y medianas entidades sin fines lucrativos.

Las Cuentas Anuales de las Fundaciones de ámbito estatal son formuladas por su presidente, aprobadas por el Patronato en el plazo de seis meses desde el cierre del ejercicio y presentadas al Protectorado junto con el informe de auditoría si estuviese obligada.

Según la Ley 50/2002, las fundaciones, aunque no tengan ánimo de lucro, están obligadas a auditar sus cuentas anuales siempre que, a fecha de cierre del ejercicio, se cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias:

  • Que el total de las partidas del activo supere 2.400.000 euros.
  • Que el importe neto de su volumen anual de ingresos por la actividad propia más, en su caso, el de la cifra de negocios de su actividad mercantil sea superior a 2.400.000 euros.
  • Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 50.

Es crucial que cada fundación lleve una contabilidad que refleje fielmente su patrimonio y cuenta de resultados. El informe de auditoría elaborado, ya sea de forma voluntaria o por obligación legal, será sello de garantía de la veracidad y corrección de sus Cuentas Anuales.

Informe de procedimientos de auditoría, ¿para qué sirve?

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La figura del auditor de cuentas se precisa para realizar una serie de tareas consistentes en aplicar ciertos procedimientos que el cliente precisa revisar, pactando la contratación de servicios para la realización de un informe de procedimientos acordados o bien un informe de auditoría de procedimientos acordados para el análisis de determinadas partidas de los estados financieros.

Uno de los objetivos de este trabajo de auditoría es que el auditor informe acerca de los resultados obtenidos o encontrados, pero no emite una opinión al respecto. Entre los conceptos que abarcan el trabajo del auditor dentro de la tipología de estos procedimientos de auditoría abarca entre otros:

  • Bienes de cambio
  • Disponibilidades
  • Cuentas por cobrar
  • Cuenta por pagar
  • Procesos administrativos
  • Procesos financieros

Si bien, otro de los objetivos del encargo de un trabajo de procedimientos acordados, no es otro de que el auditor realice el procedimiento de auditoría en los términos pactados con la empresa, donde el auditor emitirá su informe los resultados de su búsqueda tanto en términos contables o no contables, pues pongamos por caso que el trabajo consista en analizar la validez de las cuentas a cobrar, donde el auditor procederá a:

1.- Comprobar que los listados de cuentas por cobrar coinciden con los saldos ya contabilizados

2.- Solicitar los estados de cuentas y confirmaciones de saldos a la parte deudora, donde se analizará las posibles diferencias entre los estados de cuentas, así como las confirmaciones de saldos recibidas y los saldos contables.

3.- Se solicitará a la empresa las conciliaciones de saldo con el objeto de analizar la antigüedad de las cuentas y en especial las cuentas vencidas.

En definitiva, conocer el estado real de las cuentas de la empresa es fundamental para el buen desarrollo de la misma, por lo que adaptar las cuentas lo máximo posible a la imagen fiel a las que deben atender, es un efecto multiplicador, donde los auditores son grandes aliados para manejar el proceso de toma de decisiones estratégico de la empresa.

Estados financieros intermedios en las PYMES

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Como ya hemos comentado en publicaciones anteriores, los estados financieros intermedios son aquellos informes que se realizan en un plazo menor de un año, generalmente por grandes empresas o sociedades que cotizan en bolsa.

Sin embargo, de un tiempo a esta parte y debido a la crisis económica se viene recomendando su utilización también a pequeñas empresas, ello con el fin de que estas no se encuentren al final del ejercicio con una situación insalvable y sin tiempo de reacción. Así la utilización de este instrumento les posibilitaría la aplicación de políticas y medidas económicas o financieras de corrección adecuadas en cada momento.

Realizar unos estados financieros intermedios fiables ayudaría a la gerencia de la sociedad tanto de una empresa pequeña o mediana como de una gran empresa, a tener una información económica, financiera y contable real de la sociedad. Ello sería un instrumento útil e imprescindible para llevar un mejor control de los costes y gastos más significativos, valorar el desempeño actual de la empresa y tomar decisiones sociales a tiempo, en definitiva, anticiparse a la evolución societaria.

Así, queremos resaltar que, aunque los estados intermedios financieros se utilicen principalmente en empresas con un gran volumen de facturación, ello no es óbice para que se empiece a implantar en pequeñas y medianas empresas puesto que, aunque pueda parecer en un principio un gasto incensario, a la larga puede ser la clave para la supervivencia de una pequeña o mediana sociedad.

¿A qué nos referimos cuando hablamos de estados financieros intermedios?

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Este nuevo término está tomando cada vez más relevancia en el circulo societario actual, lo que nos lleva a preguntarnos ¿Qué son estos famosos estados financieros intermedios?

Sin ir más lejos son aquellos informes financieros que se realizan en un plazo menor a un año, normalmente de forma trimestral, con el objetivo de proporcionar a los usuarios información actualizada sobre el estado de una sociedad. Mayormente se realizan en sociedades que cotizan en bolsa o aquellas grandes empresas con un gran volumen de negocios que realizan este tipo de informes para mantener al día a sus socios e inversores.

Estos informes generalmente no son obligatorios ni se auditan, por lo que su formato es mucho más resumido, puesto que su objetivo es informar sobre el desempeño financiero en un periodo determinado de tiempo.

A pesar de las ventajas que ofrecen, también tienen desventajas puesto que ofrecen una imagen de la empresa que no es real, puesto que solo contempla la situación de un corto periodo de tiempo, por ello debe contemplarse a la luz del informe contable anual que es el que refleja el estado real de la empresa.

Queremos concluir así, que este tipo de informes intermedios son útiles para inversores y socios, que pueden tener una idea de la situación actual de la empresa, pero ello no debe tomarse como definitivo puesto que, como hemos dicho, habrán de interpretarse conjuntamente con los informes anuales.

Resolución del ICAC sobre el reconocimiento de ingresos

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El pasado 13 de febrero se publicó en el BOE la resolución del 10 de febrero del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (en adelante ICAC), en la que se establecían normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales teniendo en cuenta los ingresos por la entrega de bienes y prestación de servicios. Estas normas se han introducido en nuestro cuerpo legal debido a la necesaria adaptación a la normativa de la Unión Europea, más concretamente, la NIIF-UE 15 por la que se introduce cambios en la NRV 14º “Ingresos por ventas y prestación de servicios” así como la información a incluir en la memoria sobre estas transacciones.

El objetivo de esta resolución es el desarrollo del Real decreto 1/2021 de 12 de enero, de modificación del Plan General de Contabilidad puesto que dicha normativa ha supuesto un importante cambio respecto a la anterior como frente al reconocimiento de ingresos, su nuevo alcance y forma de inclusión en la memoria de las cuentas anuales de la sociedad. Si bien es cierto que el ICAC ya se había pronunciado respecto a los cambios normativos dando respuesta a consultas formuladas sobre el tema en el Boletín Oficial del ICAC.

La modificación de la normativa ha supuesto un cambio profundo en la forma de actuar, la resolución objeto de este análisis consta de cinco capítulos siendo el primero de ellos relativo a las consideraciones generales, entre los que se incluye las empresas a las que afecta esta modificación, en segundo lugar, los criterios de reconocimiento de los ingresos, para lo que se establecen reglas de reconocimiento de los contratos. Como tercer capítulo, se incluyen las reglas de valoración del ingreso. Respecto al cuarto apartado, se recogen dos materias que no tienen regulación clara en la normativa internacional, los costos internacionales de obtención de un contrato y los costes derivados de su cumplimiento. Por ultimo y en quinto lugar, se incluyen dos artículos destinados a las normas de elaboración de las cuentas anuales, en concreto, el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.

A raíz de esta resolución, los criterios desarrollados respecto a los ingresos por la venta de bienes y prestación de servicios, tienen como base los principios de eficacia, eficiencia y proporcionalidad, como solución práctica, el ICAC en la resolución, incluye la posibilidad de aplicación de estos principios a una cartera de contrato una vez se haya comprobado que no existen mas restrictivas o que impongan menos obligaciones a los destinatarios. Asimismo, se incluye el principio de transparencia gracias a la consulta previa de la norma, su presentación y el debate llevado a cabo por los órganos del ICAC.

En definitiva, el ICAC ha considerado conveniente elaborar esta norma siguiendo el esquema marcado por la normativa internacional, fundamentalmente para mejorar la sistemática normativa e incrementar la seguridad jurídica

Informe Pericial Económico, ¿para qué sirve?

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El perito económico es un experto en asuntos económicos- financieros que emite un informe con el fin de cubrir la necesidad de aportar en sede judicial conclusiones basadas en evidencias como medio de prueba, que requieren de un conocimiento técnico acreditado en el ámbito económico-contable.

El informe pericial económico, puede estimarse necesario para la defensa de los derechos e intereses de una parte en un proceso judicial o en una negociación previa, y por ello, podrán ser aportados con la demanda o en la contestación.

Dicho informe, puede ser conocido con distintas denominaciones, aunque son lo mismo: Pericia, pericial, dictamen, informe, etc.

En el informe basado en los resultados de la pericia realizada, se evalúan las conclusiones a las que ha llegado el perito sobre unos determinados hechos que necesariamente revisten un carácter económico, fiscal o contable.

Algunas de las cuestiones en las que puede elaborarse un informe pericial económico son:

-Demandas por negligencia profesional.

-Investigaciones por fraude.

-Delitos económicos.

-Operaciones con bonos y acciones.

-Auditorias y requerimientos de información financiera.

-Valoraciones de lucro cesante, daño emergente y cálculo de intereses.

– Calculo de indemnizaciones por incumplimientos de contrato.

-Expropiaciones.

-Hipotecas.

-Productos financieros.

 

El Alcance de los procedimientos y pruebas a realizar por los auditores en una revisión limitada

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Las revisiones limitadas se destinan a realizar procedimientos de revisión, de investigación e indagación sobre la información de los estados financieros de una empresa. En este sentido, el auditor deberá seguir lo establecido en la ISRE 2410 o ISRE 2400 que corresponda, de conformidad con los preceptos legales internacionales.

Siguiendo la normativa antes citada, el auditor determinará el alcance y la naturaleza de los procedimientos que va a ejecutar, siendo éste el responsable de la revisión limitada respecto del informe final que emita con expresión de seguridad negativa.

En todo caso, a la hora de abordar la revisión limitada habrá que atender a una serie de elementos dada su relevancia, que procedemos a detallar en las siguientes líneas, según especificaciones del CNMV:

  • Conocimiento razonable del sector, la industria y el negocio.
  • Conocimiento razonable de la estructura organizativa, procesos operativos y sistemas de contabilización.
  • Conocimiento adecuado de las bases para la elaboración de los estados financieros, las políticas contables y estimaciones empleadas.
  • Revisión de las notas explicativas según normas contables aplicadas.
  • Revisión analítica de transacciones que sean significativas y/o complejas.
  • Verificación de actas del Consejo de Administración, Junta de Gobierno, Comité de Auditoría, así como otros Comités internos.